月次決算の精度を上げようとすると必ず突き当たるのが賞与の扱いです。夏冬の支給月だけ人件費が跳ね上がる損益では、月次の利益トレンドが読めません。そこで賞与引当金の月割計上が必要になるのですが、「会計上は引当計上、税務上は損金不算入」という会計と税務のズレを正しく整理できていない会社が少なくありません。
この記事では、賞与引当金・未払賞与の計算方法と会計・税務の違いを整理し、月次の引当計上から決算時の申告調整までをExcelで管理する方法を解説します。
基礎知識：賞与引当金・未払賞与・決算賞与の整理
賞与引当金（会計上の月割計上）
賞与は「支給対象期間の労働の対価」なので、会計上は支給月に一括費用化するのではなく、支給対象期間に応じて月割で引当計上するのが適正な期間損益計算です。例えば12月支給の賞与の支給対象期間が6〜11月なら、6月から毎月「支給見込額×1/6」を引当金繰入として計上します。社会保険料の会社負担分（法定福利費）も同様に引き当てるのが本来の姿です。
税務上の取扱い：引当金繰入は損金不算入
一方、法人税では賞与引当金繰入は損金に算入できません。会計上引当計上した分は、申告時に別表四で加算（翌期に支給された時点で減算）する申告調整が必要です。「月次では引当・税務では調整」という二重管理をExcelで見える化するのが本記事のゴールです。
未払賞与が損金になる例外（決算賞与）
期末時点で未払いの使用人賞与でも、次の3要件をすべて満たせば当期の損金にできます。①支給額を各人別に、かつ同時期に支給を受けるすべての使用人に通知している、②通知額を事業年度終了の日の翌日から1か月以内に全員へ支払っている、③通知額を当期に損金経理している――いわゆる決算賞与の未払計上です（詳細は関連記事：No.106 決算賞与の損金要件）。この要件を満たす「未払賞与」と、満たさない「賞与引当金」は税務上の扱いがまったく違う点が実務の急所です。
Excelで引当計算シートを作る手順
ステップ1：支給予定マスタを作る
「支給回（夏・冬・決算）／支給予定月／支給対象期間（開始・終了）／支給見込総額／法定福利費率」を登録します。支給見込額は「基本給×支給月数×在籍人員」の簡便計算と、人事評価を反映した積上げ計算のどちらでも入るよう、根拠メモ欄を付けます。
ステップ2：月割引当額を自動計算する
対象期間月数 =DATEDIF(対象期間開始,対象期間終了,"M")+1
当月引当額 =支給見込総額/対象期間月数
法定福利費引当 =当月引当額*法定福利費率月次推移表に引当額の行を設け、支給月に「引当金取崩＋実際支給額との差額調整」が入る形にします。見込みと実支給の差額は支給月に一括で調整し、差異が大きければ翌回の見込精度を上げる、というPDCAが回ります（関連記事：No.17 月次損益管理）。
ステップ3：決算時の申告調整メモを自動生成する
期末残高から「別表四加算：賞与引当金繰入（当期末残高）」「別表四減算：前期末引当金の当期認容」を自動表示するサマリーを作ります。決算賞与を未払計上する場合は、3要件のチェックボックス（通知日・支払完了日・損金経理の確認）を並べ、要件を1つでも満たさない場合は「損金不算入」と警告表示する設計にします。
実務の注意点・つまずきポイント
- 役員賞与は別世界：使用人分の話とは異なり、役員賞与は事前確定届出給与の届出がない限り損金不算入です（関連記事：No.61 事前確定届出給与）
- 法定福利費の引当を忘れない：賞与にかかる社会保険料の会社負担（約15%）は金額インパクトが大きく、これを引当てないと月次利益が過大に見えます
- 決算賞与の「1か月以内支払」は厳格：1人でも期限後の支払になると、その全額ではなくその人の分が損金不算入に。退職者の扱い（支給日在職要件を付けると通知要件と矛盾し得る）は特に慎重に
- 中間決算・四半期でも同じ論理:金融機関提出用の試算表でも、引当の有無で利益が大きく変わることを説明できるようにしておきます
- 会計方針の継続性：引当計上を始めるなら継続が原則です。「利益が出た年だけ引当」は逆に月次の信頼性を損ないます
賞与引当金計算シートのご案内
本記事の設計（支給予定マスタ→月割引当→支給月調整→申告調整サマリー→決算賞与3要件チェック）を組み込んだ「賞与引当金・未払賞与計算Excel」を用意しています。月次決算の精度向上と申告調整の漏れ防止を1冊で。月次決算の早期化全般はこちらもどうぞ（関連記事：No.123 月次決算の早期化チェックリスト）。
まとめ
- 会計上は支給対象期間で月割引当、税務上は引当金繰入が損金不算入で申告調整
- 法定福利費の引当も忘れずにセットで計上する
- 未払賞与は「各人別通知・1か月以内全員支払・損金経理」の3要件で損金算入可
- Excelは月割計算＋支給月の差額調整＋別表四メモの自動生成で二重管理を見える化
- 役員賞与は事前確定届出給与の世界。使用人分と混同しない
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